Необходимо отметить, что для правильного ведения налогового учета в отношении доходов по долговым обязательствам большое значение имеет квалификация платежей, подлежащих начислению и, соответственно, уплате должником по долговому обязательству. В частности, нормами ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются в том числе доходы:
в виде признанных должником длежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, (подробнее можно задать вопрос на сайте) пеней и ( или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, (подробнее можно задать вопрос на сайте) а также сумм возмещения убытков или ущерба ( п. 3 ст. 250 НК РФ). При этом датой получения указанных доходов для целей обложения налогом на прибыль признается соответственно дата признания должника либо дата вступления в законную силу решения суда ( пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
в виде процентов, (подробнее можно задать вопрос на сайте) полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам ( п. 6 ст. 250 НК РФ). Как уже указывалось, при методе начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в виде процентов признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода ( п. 6 ст. 271 НК РФ).
При этом, принимая решение об учете доходов в виде процентов и штрафных санкций за нарушение условий кредитных договоров, (подробнее можно задать вопрос на сайте) налогоплательщикам-кредиторам необходимо определиться с порядком признания так называемых повышенных процентов, (подробнее можно задать вопрос на сайте) которые по условиям кредитных договоров могут взиматься с должников за нарушение условий кредитных договоров ( в частности, за несвоевременный возврат суммы основного долга и процентов ). Нам представляется, например, условиями кредитных договоров может быть предусмотрено, что в случае возникновения просроченной задолженности по основному долгу кредитор ( банк) начисляет на данную задолженность проценты по ставке, превышающей текущую процентную ставку по ссудной задолженности ( повышенные проценты).
Как было установлено ранее, порядок признания доходов в виде штрафных санкций и процентов различен. Соответственно, для правильного ведения налогового учета в отношении повышенных процентов некоторые налоговые специалисты рекомендуют использовать следующий порядок.
В соответствии с п. 1 ст. 811 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, (подробнее можно задать вопрос на сайте) предусмотренных п. 1 ст. 809 ГК РФ.
Согласно п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами в тех случаях, когда в кредитном договоре установлено увеличение размера процентов в связи с просрочкой уплаты долга, размер ставки, на которую увеличена плата за пользование займом, следует считать иным размером процентов, (подробнее можно задать вопрос на сайте) установленных договором в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ. При этом проценты, предусмотренные п. 1 ст. 811 ГК РФ, являются мерой гражданско-правовой ответственности.
Соответственно, проценты, подлежащие уплате на основании п. 1 ст. 811 ГК РФ в случае нарушения заемщиком условий долгового обязательства, являются мерой гражданско-правовой ответственности и подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на основании п. 3 ст. 250 НК РФ, т.е. в момент признания должником либо в дату вступления в законную силу решения суда. Указанная позиция также поддерживается Минфином России в Письмах от 07.02.2011 N 03-03-06/2/26, от 01.12.2010 N 03-03-06/1/751.
Аналогичная позиция также была высказана Федеральным арбитражным судом Московского округа в Постановлении от 12.09.2007, 19.09.2007 N КА-А40/7899-07-1,2. В указанном судебном разбирательстве суд установил, что повышенные проценты не являются процентами за пользование денежными средствами и состоят из двух частей: 1) договорных процентов за пользование кредитом, включаемых в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль независимо от даты фактической уплаты, 2) санкций за просрочку возврата кредита, включаемых в соответствии п. 3 ст. 250 НК РФ в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда. Аналогичный вывод прослеживается в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.02.2008 по делу N А56-14866/2007 и др.
В целях снижения риска возможного оспаривания налоговыми органами порядка признания в составе налогооблагаемых доходов повышенных процентов в кредитном договоре прописать рекомендуется точный размер процентной ставки за пользование кредитом и размер штрафных санкций за нарушение условий кредитного договора, т.е. разделить повышенные проценты на текущие и штрафные санкции.
Автор: С.Фоевцов
Введите Тему вопроса (Title), Ваше сообщение (Feedback or comments)
Чтобы отправить сообщение нажмите синюю кнопку "Send feedback" внизу. Ваш вопрос появится в подходящем (или в текущем) разделе после модерации.
Национальный Центр Правовой Помощи
Национальный Центр Правовой Помощи, портал "Закон Один" zakon-1.ru создан в 2004 году и уже 8 лет успешно обеспечивает своим клиентам лучшие рекомендации по выбору оптимального плана решения стоящих перед клиентом задач, производит все необходимые консультации.
Сегодня Национальный Центр Правовой Помощи является крупнейшей группой юридических фирм и адвокатских образований в Московском регионе и в России - это более 50 интернет ресурсов, десятки адвокатов и юристов, Гильдия Юристов Рынка Недвижимости, Межрегиональный Третейский суд Москвы и Московской области, Первая Национальная Коллегия Третейских Арбитров.
Национальный Центр Правовой Помощи оказывает адвокатские и юридические услуги юридическим и физическим лицам самого высокого качества с использованием специальных бизнес-стандартов организации работы и контроля, с привлечением только проверенных опытных специалистов, имеющих опыт работы в крупных консалтинговых и юридических организациях.
Национальный Центр Правовой Помощи предоставляет юридическую помощь, юридическую консультацию, любые адвокатские и юридические услуги в областях
Корпоративного права: Сопровождение арбитражных споров, Исполнительное производство, Медиация, Корпоративные конфликты, Правовая поддержка договорной работы, Административно-правовая защита бизнеса.
Семейного права: Алименты, Развод, Раздел имущества, Наследство.
Жилищной и сопутствующих сферах: Приватизация, Признание права собственности, Коммерческая недвижимость, Сделки.
Адвокаты Национального Центра Правовой Помощи проконсультируют и совершат все законные действия, связанные с необходимостью обеспечения, восстановления нарушенных прав, а также их судебной защиты. Национальный Центр Правовой Помощи предлагает Вам лучшие на рынке условия на адвокатские и юридические услуги: гибкие цены, широкий ассортимент, высокое качество работ.
АГЕНТСКАЯ ПРОГРАММА
Если Вы представляете третьих лиц - примите участие в агентской программе.
Рекомендуйте нас своим друзьям и получайте заслуженное вознаграждение. Выплаты и условия полностью конфиденциальны, возможны любые индивидуальные согласования.
Специальные предложения
Пенсионерам и матерям-одиночкам предоставляется скидка 20% на юридические услуги при оказании юридической помощи.
Коллективные иски:
Ведение дел по коллективным искам (судебное представительство нескольких истцов по коллективному иску к одному ответчику)
― минус 20 ― 40 % от стоимости соответствующей услуги для каждого истца (в зависимости от количества истцов Коллективного иска)
Адвокатский Центр Национального Центра Правовой Помощи находится по адресу: Москва ул. Шаболовка, 34.
Комплексный бизнес-центр Matrixoffice, 2 этаж
Прием осуществляется только по предварительной записи по телефону - позвонить можно в любое время
Приемные часы: с 9-00 до 23-00
без выходных
также возможны индивидуальные согласования.
Для прохода в бизнес-центр необходим документ удостоверяющий личность (паспорт, водительские права). На ресепшене (на входе) позвоните по телефону Национального Центра Правовой Помощи указанному на сайте и наш сотрудник проводит Вас на прием (к сожалению, пока это наиболее удобный способ приема посетителей).
Все дополнительные вопросы Вы можете согласовать по телефону.
Схема проезда в Адвокатский Центр, Национальный Центр Правовой Помощи
Вопросы Защита Бизнеса 
